Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 02.06.2005 г № 02-08/05358
О порядке применения единого налога на вмененный доход
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос сообщает:
1.В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которому уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Из данной нормы законодательства следует, что налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного ими за налоговый период единого налога на сумму исчисленных (подлежащих уплате) и фактически уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
2.В соответствии со статьей 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 названного Федерального закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.
Пунктом 3 статьи 28 Закона о пенсионном страховании сумма фиксированного платежа определена в расчете на месяц, страхователи вправе уплачивать взносы как частями, так и единовременно за текущий год.
Обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа не ставится Законом в зависимость от факта ведения ими предпринимательской деятельности и получения дохода.
Действующим законодательством не установлено (см. разъяснения, данные письмом МНС РФ от 30.04.2003 N СА-6-05/510@):
- для индивидуальных предпринимателей обязанность представлять по итогам отчетных периодов - расчеты, по итогам налогового периода - декларации об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов в виде фиксированного платежа;
- сроки уплаты в течение расчетного года, определенные конкретной датой;
- для налоговых органов обязанность по исчислению суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа.
Из вышеизложенного следует, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена.
Таким образом, в первой ситуации, изложенной в запросе, следует:
- если страховые взносы в виде фиксированных платежей уплачивались в течение каждого налогового периода (каждого квартала) в сумме 450 рублей, то налогоплательщик имеет право учитывать их ежеквартально (уменьшать исчисленный единый налог, но не более чем на 50%) при представлении декларации по единому налогу на вмененный доход;
- если вся сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей уплачивается налогоплательщиком в четвертом квартале текущего года, то в декларации за IV квартал может быть учтена вся сумма 1800 руб., но не более 50% от исчисленной суммы единого налога.
Во второй ситуации запроса если налогоплательщики уплатили сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей после 31.12 истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по единому налогу за IV квартал истекшего года (в том случае если страховые взносы были уплачены до срока представления налоговой декларации по единому налогу за IV квартал истекшего года). Либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную декларацию по единому налогу.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина