Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 03.06.2005 г № 07-07-1/05405

О налогообложении выплат членам судов морского флота


На запросы Управление ФНС России по Ленинградской области сообщает следующее.
1.По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат в иностранной валюте взамен суточных членам судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности Министерство финансов Российской Федерации письмами от 28.09.2004 N 03-05-01-04/27 и от 21.12.2004 N 03-05-02-04/72 разъяснило следующее.
Работа членов экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности носит разъездной характер и не может быть признана служебной командировкой в смысле статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации.
В связи с этим установленные распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р предельные нормы выплат в иностранной валюте взамен суточных членам судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности не являются компенсацией командировочных расходов, а включаются в заработную плату повышенного размера за особые условия труда в соответствии со статьей 146 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, к вышеуказанным выплатам не применяются подпункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
2.Согласно приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 30.09.2002 N 122 экипажи морских судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна. В соответствии с вышеназванным приказом Министерства транспорта Российской Федерации стоимость рациона питания плавсоставу деньгами не компенсируется. Таким образом, указанные выплаты не могут быть признаны компенсационными и являются заработной платой в повышенном размере. На основании вышеизложенного, выплаты взамен бесплатного питания подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
При этом следует иметь в виду, что если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом (отчетном) периоде, то они на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не являются объектом обложения единым социальным налогом.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина