Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 28.11.2005 г № 02-12/11552@
Об изменениях с 01.01.2006 по единому сельскохозяйственному налогу
Управление ФНС России по Ленинградской области обращает внимание на нижеследующие изменения по единому сельскохозяйственному налогу, действующие с 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ:
1.Условия при переходе на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога дополнены отдельной категорией налогоплательщиков (пункт 1 статьи 346.2 НК РФ).
Так, с 01.01.2006 законодателем вводится новая категория налогоплательщиков, которые будут являться сельскохозяйственными товаропроизводителями и, следовательно, смогут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Это градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации.
Перейти на единый сельскохозяйственный налог такие организации смогут только в случае, если будут отвечать критериям, предусмотренным абзацем третьим пункта 7 статьи 333.3 НК РФ.
В соответствии с абзацем третьим п. 7 ст. 333.3 кодекса градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 01.01.2002 не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и(или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.
Обращаем внимание, что соблюдение вышеперечисленных критериев (п. 7 ст. 333.3 НК РФ) относится только к градо- и поселкообразующим российским рыбохозяйственным организациям.
На территории Ленинградской области в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.2004 N 452 находятся только две градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации:
188477, Ленобласть, Кингисеппский район;
188763, Ленобласть, Приозерский район.
Из вышеизложенного следует, что если данные градо- или поселкообразующие организации уже перешли в 2005 году на уплату единого сельскохозяйственного налога, выполнив требования п. 1 ст. 346.2 НК РФ, то с 01.01.2006 применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей данные организации смогут только при выполнении условий п. 7 ст. 333.3 НК РФ. В противном случае такие организации должны перейти на общепринятую систему налогообложения.
Пример 1. Рыболовецкий колхоз, который не является градо- или поселкообразующим, сможет перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в 2006 году в случае выполнения требований пункта 1 ст. 346.2 НК РФ (соблюдение 70%).
Если этот же рыболовецкий колхоз является градо- или поселкообразующим, то для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога он должен выполнить условия п. 7 ст. 333.3 НК РФ, а не условия п. 1 ст. 346.2 НК РФ.
Пример 2. Рыболовецкий колхоз является градо- или поселкообразующим и перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с 2005 г. Однако колхоз не выполнил одно из условий, перечисленных п. 7 ст. 333.3 НК РФ (например, рыболовецкие суда передал в аренду), то данный колхоз должен перейти на общепринятую систему налогообложения с 01.01.2006.
2.Сокращен список налогоплательщиков, которые не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (пункт 3 статьи 346.2 НК РФ).
Ранее организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, установленным ст. 346.26 НК, не вправе были перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
С 2006 года такие налогоплательщики вправе будут одновременно применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Например, организации, которые имеют столовые, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, с 01.01.2006 по своему желанию смогут перейти на единый сельскохозяйственный налог при условии выполнения требований статей 346.2 и 346.3 НК РФ.
3.Изменяются условия перехода на единый сельскохозяйственный налог всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ).
Ранее организации и индивидуальные предприниматели имели право перейти на единый сельскохозяйственный налог, если по итогам девяти месяцев того года, в котором они подают заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и(или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и(или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
С нового года организации и индивидуальные предприниматели будут иметь право перейти на единый сельскохозяйственный налог при том же условии, но по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором налогоплательщики подают заявления о переходе на уплату данного налога.
4.Внесены изменения в порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения (пункт 1 статьи 346.3 НК РФ).
Если ранее в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывались соответствующие данные (см. пункт 1 ст. 346.3), полученные по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, то с нового года в заявлении о переходе будут указываться соответствующие данные, полученные по итогам календарного года, предшествующего году, в котором налогоплательщики подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
5.Расширен закрытый список расходов, на которые налогоплательщики могут уменьшить доходы при определении объекта налогообложения на один вид затрат (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ).
Так, налогоплательщики с 01.01.2006 при определении объекта налогообложения смогут уменьшить свои доходы на "расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков". Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее 3 лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина