Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 20.12.2005 г № 02-08/12530
О порядке применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос сообщает.
Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых (единый налог на вмененный доход) согласно Федеральному закону РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, т.е. по всем видам деятельности.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Таким образом, в случае применения организацией одновременно упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов с целью организации налогового учета показателей своей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения.
Что касается ведения раздельного учета расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения, то те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, следует распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
При этом при определении дохода применяется показатель "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемая по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организации.
При определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, т.е. по кассовому методу.
Таким образом, бухгалтерский учет в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения должен вестись по кассовому методу, следовательно, и затраты, которые распределяются между двумя видами деятельности, должны распределяться пропорционально долям дохода, сформированного также по кассовому методу.
В данной ситуации ведение организацией бухгалтерского учета по отгрузке является неправомерным.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
Н.А.Дмитриева