Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 03.08.2006 г № 02-10/10344
О налогообложении стоимости имущества, полученного от учредителей
Управление ФНС России по Ленинградской области рассмотрело запрос и сообщает следующее:
1.В соответствии с п. 22 статьи 251 НК РФ не включаются в состав доходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, доходы, полученные в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Исходя из данных запроса НОУ "Северо-Западный институт повышения квалификации работников дорожного хозяйства и транспорта" лицензия на ведение образовательной деятельности не получена, и поэтому стоимость имущества, полученного безвозмездно от юридического лица и двух физических лиц, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли как внереализационные доходы. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ стоимость такого имущества определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
2.Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Поэтому амортизация по безвозмездно полученному оборудованию и стоимость услуг нотариуса в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, при налогообложении прибыли учитываться не будут.
3.В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ передача основных средств, нематериальных активов и(или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров (работ, услуг). Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Включение иных полученных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, если они не связаны с вышеуказанной передачей или реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Е.Г.Опарина