Письмо УФК по Ленинградской обл. от 12.07.2004 г № 03-14/55
О некоторых вопросах проведения операций по отдельным федеральным мероприятиям (гл. 092)
Управление федерального казначейства МФ РФ по Ленинградской области разъясняет, что в соответствии с п. 9 Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства МФ РФ лицевых счетов для учета операции по исполнению расходов федерального бюджета предусматривается, что каждому клиенту для учета операций со средствами федерального бюджета, в том числе выделенными на отдельные федеральные мероприятия (гл. 092), может быть открыт только один лицевой счет соответствующего вида.
Бухгалтерский учет операций со средствами, выделенными на централизованные мероприятия, главным распорядителем которых является Министерство финансов РФ (гл. 092) , осуществляется аналогично операциям со средствами, выделяемыми на содержание отделений федерального казначейства, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом МФ РФ от 30.12.1999 N 107н.
В связи с этим операции по возмещению расходов органам социальной защиты за неработающее население, по финансированию программ ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, последствий ядерного выброса в Челябинской области, последствий ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, у которых в отделениях федерального казначейства открыты лицевые счета получателей средств федерального бюджета с кодом 03, должны отражаться в следующем порядке:
на лицевом счете получателя средств ОФК - как кассовый расход по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов;
на лицевом счете получателя средств бюджетного учреждения (орган социальной защиты) - как восстановление кассового расхода по данным кодам бюджетной классификаций (гл. 092) . Лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета на лицевые счета получателей средств бюджетных учреждений (органам социальной защиты) по гл. 092 не вводятся.
При этом не допускается наличие остатков средств по данным кодам бюджетной классификации расходов на лицевых счетах органов социальной защиты по состоянию на 1-е число каждого месяца и, соответственно, кассовый расход по гл. 092 на лицевом счете органа социальной защиты на отчетную дату должен быть равен нулю.
Открытый лицевой счет органу социальной защиты по гл. 092 противоречит п. 9 Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства МФ РФ лицевых счетов для учета операции по исполнению расходов федерального бюджета. Во исполнение вышеуказанного пункта Инструкции необходимо незамедлительно закрыть лицевой счет органа социальной защиты по гл. 092 . Сведения об исполнении просим сообщить не позднее 20 июля 2004 года.
Финансирование расходов из федерального бюджета, предусмотренных для выплаты компенсаций и предоставления льгот в соответствии с программами ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в части перечисления средств бюджетным учреждениям и гражданам, имеющим право получать указанные компенсации и работающим в федеральных учреждениях, определен следующий порядок выплаты:
- принимать заявки от бюджетных учреждений на потребность в средствах федерального бюджета для выплаты компенсаций пострадавшим гражданам, находящимся на их учете, с указанием реквизитов лицевых счетов граждан - получателей компенсаций, открытых им в кредитных организациях, до 25-го числа ежемесячно по форме согласно приложению 1. Заявки от организаций социальной защиты и аптечных учреждений также принимать до 25-го числа ежемесячно. В связи с этим ежемесячные отчеты по программам ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (гл. 092, РП 1802, ЦС395, ВР: 250, 251, 252, ЭК130330) необходимо представлять в Управление федерального казначейства МФ РФ по Ленинградской области не позднее 28-го числа текущего месяца.
В платежном поручении в поле "Назначение платежа" указывать следующие коды Бюджетной классификации Российской Федерации: глава 092, подраздел 1802, целевая статья 395, вид расходов (250, 251, 252), экономическая классификация 130330, наименование федеральной программы, вид и сумма компенсации, период выплаты компенсации, номер и дату заявки, на основании которой осуществляется финансирование (приложение 2, приложение 3).
В связи с запросами от отделений федерального казначейства Ленинградской области о порядке обложения единым социальным налогом сумм оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, УФК по Ленинградской области разъясняет на основании письма МФ РФ от 22.12.2003 N 04-04-04/144 следующее:
В соответствии с п. 9 ст. 14 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) гражданам, указанным в п. 1-2 ст. 13 данного Закона, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Финансирование расходов, связанных с предоставлением этого отпуска, осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.1996 N 506, и письмом Минфина России от 28.09.2001 N 3-12-5/90 за счет средств федерального бюджета с зачислением средств либо на расчетные счета организации, в которой работают граждане, имеющие право получать указанный отпуск, либо на лицевые счета указанных граждан, открытые в учреждениях банка.
Согласно п. 1 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Вышеуказанный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают, а в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо за участие в ликвидации аварии и за потерю здоровья вследствие радиации.
Таким образом, по мнению Минфина России, согласованному с Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы Российской Федерации, в 2002-2003 гг. оплата упомянутого отпуска за счет средств федерального бюджета не является объектом налогообложения по единому социальному налогу, так как предоставление такого отпуска не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с редакцией ст. 236 Кодекса, действовавшей до 2002 г., согласно которой объектом налогообложения по единому социальному налогу являлись выплаты, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, работодатель должен был начислять единый социальный налог на оплату указанных дополнительных отпусков в 2001 г.
Законом РФ N 1244-1 и Порядком финансирования расходов, связанных с его реализацией, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.1996 N 506, возмещение организациям, предприятиям и учреждениям расходов по уплате единого социального налога с сумм оплаты вышеуказанных дополнительных отпусков за счет средств федерального бюджета не предусмотрено.
В связи с изложенным вопрос об источнике финансирования уплаты единого социального налога, начисляемого в 2001 г. на сумму оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, пострадавшим, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, может быть решен только путем внесения изменений и дополнений в соответствующие нормативные акты.
При проверке работы отделений федерального казначейства имеют место ссылки в некоторых отделениях о якобы неполучении инструктивных писем от Управления федерального казначейства по Ленинградской области, в связи с этим просим представить информацию о получении настоящего письма.
Руководитель Управления
федерального казначейства
МФ РФ по Ленинградской области
Т.Е.Зварич