Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 06.07.2005 г № 02-08/06597@
Об уплате налога на прибыль жилищными и иными специализированными потребительскими кооперативами
Управление ФНС по Ленинградской области по существу поставленного в письме вопроса разъясняет:
В соответствии с пунктом 1) ст. 247 НК РФ прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (25 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7) п. 2 ст. 251 относятся использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 12.01.1996 N 7-ФЗ некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Статьей 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Исходя из содержания статей 153-158 ЖК РФ, члены ТСЖ должны уплачивать:
1) плату за пользование жилым помещением;
2) плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме проводится за счет собственника жилищного фонда;
3) плату за коммунальные услуги.
Размер платы установлен ст. 156 ЖК РФ.
Следовательно, платежи членов ТСЖ, предусмотренные ст. 153-158 ЖК РФ, являются целевыми.
Статьей 152 ЖК РФ установлено, что для достижения целей, предусмотренных уставом, товарищество собственников жилья вправе заниматься хозяйственной деятельностью. Оно может заниматься:
- обслуживанием, эксплуатацией и ремонтом недвижимого имущества в многоквартирном доме;
- строительством дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;
- сдачей в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме.
На основании решения общего собрания членов ТСЖ доход от хозяйственной деятельности товарищества используется для оплаты общих расходов или направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, предусмотренные уставом товарищества. Дополнительный доход может быть направлен на иные цели деятельности ТСЖ, предусмотренные настоящей главой (ЖК РФ) и уставом товарищества.
В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона РФ от 12.01.1996 N 7-ФЗ "некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров, услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика".
Пунктом 3 ст. 24 этого Закона установлено, что некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.
Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской (хозяйственной) деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.
Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится в соответствии с нормами 25 главы НК РФ.
Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 утверждена Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 1.4 названной Инструкции некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Если обязательства по уплате налога возникают, то следует заполнять декларацию в соответствии с общими правилами названной Инструкции.
Изложенные выше разъяснения распространяются на жилищные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина