Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 03.08.2005 г № 07-07-3/07565
Об обложении страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу работников в организациях, применяющих УСН
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для начисления страховых взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.
Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса установлено, что выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При применении пункта 3 статьи 236 НК РФ необходимо учитывать, что данная норма распространяется только на организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ предусматривает замену уплаты, в частности, налога на прибыль уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Учитывая изложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций и, следовательно, не может воспользоваться положением пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, указанные выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.А.Дмитриева