Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 16.01.2006 г № 07-07-3/00261
Об уплате НДФЛ и ЕСН обособленными подразделениями
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
1.Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возложена обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В том случае если территориально обособленный пункт банка "Санкт-Петербургский" ОАО "Альфа-Банк" (филиала ОАО "Альфа-Банк") служит местом работы более одного месяца, такой пункт считается обособленным подразделением.
Таким образом, филиал "Санкт-Петербургский" ОАО "Альфа-Банк" должен исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Если уплата налога на доходы физических лиц за обособленные подразделения, зарегистрированные в ИФНС по г. Сосновый Бор и Выборгскому району Ленинградской области, производилась только по месту нахождения филиала "Санкт-Петербургский" ОАО "Альфа-Банк" в бюджет Санкт-Петербурга, то необходимо перечислить соответствующие суммы налога в бюджеты Ленинградской области по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Согласно статье 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физических лиц, а также от того, выполняются ли работы по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.
2.Порядок уплаты единого социального налога обособленными подразделениями организаций определен пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с указанным пунктом обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения в случае наличия у них отдельного баланса, расчетного счета и осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
При несоблюдении критериев, по которым возникает обязанность уплачивать ЕСН по месту нахождения обособленного подразделения, налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в том числе находящиеся в различных субъектах Российской Федерации), уплачивают налог и представляют налоговую отчетность централизованно по месту своего нахождения.
В том случае если обособленные подразделения филиала не имеют отдельного баланса, расчетного счета и не начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, они не отвечают критериям, по которым возникает обязанность уплачивать ЕСН по месту нахождения обособленного подразделения.
Таким образом, следуя положениям Кодекса, филиал "Санкт-Петербургский" ОАО "Альфа-Банк" обязан исчислять и уплачивать единый социальный налог за указанные обособленные подразделения по месту своего нахождения.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина