Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 26.01.2006 г № 02-10/00830
О порядке признания доходов при методе начисления
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
1.В соответствии с пунктом 3 статьи 250 и подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в состав внереализационных доходов организации включаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Статьей 317 НК РФ установлено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
В вашей ситуации согласно условиям залогового билета предусмотрены начисления пеней в случае невозвращения в установленный срок сумм кредита ломбарду.
Поэтому начисленные в соответствии с условиями договора по залоговому билету суммы пеней должны отражаться в составе внереализационных доходов.
2.Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается: дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
Учитывая вышеизложенное, при определении внереализационных доходов в виде неустойки (пени) за нарушение договорных обязательств вы обязаны отражать суммы пени, причитающиеся в соответствии с условиями договора - на дату их начисления независимо от фактической оплаты.
3.В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ установлено, что при применении для целей исчисления налога на прибыль метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав.
При этом согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Следовательно, доход в виде оплаты за оказанную услугу по хранению заложенного имущества учитывается для целей налогообложения прибыли организацией и определяется в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) обязательства по возврату кредита, если он исполнен до истечения льготного срока, а в случае неисполнения залогодателем своих обязательств по выкупу залога согласно условиям договора - на дату истечения этого срока, т.е. исходя из условий запроса 16.02.2006.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы РФ I ранга
Е.Г.Опарина