Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 07.03.2006 г № 22-10/02532@
О направлении ответа на запрос о предоставлении налогового вычета
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос сообщает следующее.
При проведении камеральных налоговых проверок отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представляемой лицами, производящими выплаты физическим лицам, следует руководствоваться приказом от 09.09.2003 N АС-4-05/27дсп "Об утверждении Методических рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок расчетов по авансовым платежам (деклараций) по единому социальному налогу и страховым взносам на ОПС..." и от 02.08.2005 N САЭ-4-05/49дсп "Разъяснения по проведению камеральных проверок отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на ОПС...", доведенными до районных инспекций письмами от 12.09.2003 N 22-17/18068дсп и от 05.08.2005 N 07-09-3/00961дсп соответственно.
Контроль за уплатой страховых взносов на ОПС осуществляется налоговыми органами, в том числе, через механизм налогового вычета, т.е. применение абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, согласно которому разница между начисленными и фактически уплаченными суммами страховых взносов на ОПС признается занижением ЕСН в федеральный бюджет. Доначислению по ЕСН в федеральный бюджет подлежит положительная величина указанной разницы.
Если за какой-либо отчетный период налогоплательщику на основании абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ доначислены авансовые платежи по ЕСН в федеральный бюджет, то при камеральной проверке отчетности по ЕСН за последующие отчетные периоды сумма разницы, подлежащая доначислению (уменьшению) по указанному основанию за истекший отчетный период, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода за минусом разницы, доначисленной за предыдущий отчетный период.
Если налогоплательщик в текущем отчетном периоде уплачивает сумму недоимки по страховым взносам на ОПС, образовавшуюся в прошлые периоды, то налоговые органы в рамках контрольной работы производят сложение (уменьшение) суммы ЕСН в федеральный бюджет, ранее доначисленный в связи с несвоевременной уплатой указанных страховых взносов, на основании представленного налогоплательщиком корректирующего расчета по страховым взносам на ОПС за период, за который была применена норма абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ. При этом в корректирующем расчете отражается нулевая (или уменьшенная в случае частичного погашения недоимки по страховым взносам на ОПС) разница между начисленными и фактически уплаченными суммами страховых взносов на ОПС за данный период. У налогоплательщика истребуются документы (копии платежных поручений), свидетельствующие об уплаченных суммах страховых взносов на ОПС, относящихся к начисленным за этот период.
Если налогоплательщиком не представлены указанные документы, то налоговые органы производят уменьшение ЕСН в федеральный бюджет, доначисленного на основании абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, в ходе камеральной проверки отчетности, представленной по окончании очередного отчетного или налогового периода.
В связи с вышеизложенным при уплате налогоплательщиком суммы недоимки по страховым взносам на ОПС (или частичного погашения недоимки по страховым взносам на ОПС), образовавшейся в указанные периоды, необходимо отразить в карточках расчетов с бюджетом суммы строго в соответствии с назначением платежа и по указанному в платежном поручении сроку, в данном случае уплата произведена за II квартал и в карточках расчетов с бюджетом необходимо провести уплату за II квартал, при том, что за I квартал недоимка не погашена. Это связано с тем, что согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" взносы определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи и при поступлении в бюджет ПФ РФ персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах ПФ РФ.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина