Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 17.05.2006 г № 22-10/06501@
Об уплате единого социального налога некоммерческими организациями
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев обращение негосударственного учреждения здравоохранения... сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
Целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и(или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений и организаций.
Таким образом, бюджетные учреждения и некоммерческие организации, осуществляя уставную деятельность, налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Поэтому по отношению к выплатам, произведенным в пользу физических лиц за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется, соответственно, с данных выплат начисляется единый социальный налог.
Налоговая база по налогу на прибыль формируется такими учреждениями и организациями только при ведении деятельности, связанной с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав), а также внереализационных доходов. Следовательно, п. 3 ст. 236 Налогового кодекса применяется только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в рамках такой деятельности.
С учетом вышеизложенного выплаты, предусмотренные коллективным договором НУЗ...: материальной помощи к очередному отпуску (п. 4.6.3), единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении в связи с уходом на пенсию (п. 4.6.2), а также единовременного пособия родителям при рождении ребенка (п. 4.8.3) и ежемесячного пособия матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-летнего возраста (п. 4.8.4) (сверх установленных законодательством норм), подлежат налогообложению единым социальным налогом без применения норм п. 3 ст. 236 НК РФ.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина