Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 16.06.2006 г № 22-10/08155@
О налогообложении ЕСН выплат по добровольному страхованию работников
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Правомерность отнесения налогоплательщиками произведенных расходов на оплату труда или отнесение их к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, необходимо рассматривать с учетом требований пункта 1 статьи 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме указанных в статье 255 НК РФ.
В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей работодателей относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным со страховыми организациями на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; по договорам добровольного личного страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
При рассмотрении вопроса отнесения к расходам на оплату труда сумм платежей по договорам добровольного страхования необходимо рассматривать условия, на которых заключаются договоры и с кем, в совокупности с положениями статей 255 и 270 НК РФ.
Так, при рассмотрении представленных договоров, заключенных между страхователем - Выборгский филиал ОАО... и страховщиками, необходимо учесть следующее:
- по договору добровольного медицинского страхования серия... N... от 05.09.2005 застрахованными лицами являются "граждане", при этом договором не предусмотрено, что они являются работниками банка, что является необходимым условием п. 16 ст. 255 НК РФ;
- договором добровольного страхования от несчастных случаев N... от 07.09.2005 увеличено время страхового покрытия до 24 часов в сутки, вместе с тем п. 16 ст. 255 НК РФ предусматривает отнесение к расходам на оплату труда сумм по договорам страхования только при исполнении работником трудовых обязанностей;
- одним из страховых случаев по договору (без номера) добровольного коллективного страхования от несчастных случаев работников за счет средств предприятия от 25.03.2005 является травма, полученная застрахованным лицом, а не утрата застрахованным лицом трудоспособности, что предусмотрено пунктом 16 статьи 255 НК РФ.
Таким образом, в рассмотренных выше страховых случаях, предусмотренных в договорах страхования, выплаты, произведенные Выборгским филиалом ОАО... страховым компаниям, правомерно отнесены налогоплательщиком к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, и согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения ЕСН.
В отношении выплат, произведенных Выборгским филиалом ОАО... страховой компании по договору (без номера) добровольного коллективного страхования от несчастных случаев работников за счет средств предприятия от 25.03.2005 в части страхового случая, которым является наступление смерти застрахованного лица, могут быть отнесены к расходам на оплату труда с учетом требований пункта 16 статьи 255 НК РФ в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
В данном случае при налогообложении ЕСН необходимо учитывать положения подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, согласно которым суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года на случай наступления смерти застрахованного лица в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению ЕСН.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина