Протест от 25.02.2009 г № 07-50
На отдельные положения областного закона от 08.10.1999 N 56-оз «О налоговом и инвестиционном налоговом кредитах»
Законодательным собранием Ленинградской области принят и в настоящее время действует областной закон от 08.10.1999 N 56-оз "О налоговом и инвестиционном налоговом кредитах" (далее - Областной закон).
Данный Областной закон был изменен и дополнен областным законом от 06.06.2002 N 15-оз "О внесении изменений и дополнений в областной закон "О налоговом и инвестиционном налоговом кредитах".
Отдельные положения Областного закона противоречат действующему федеральному законодательству и подлежат отмене по следующим основаниям:
Согласно п. 4 ст. 1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) законодательство субъектов Российской Федерации состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 6 НК РФ установлено, что нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если противоречит общим началам и(или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 6 НК РФ нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 ст. 6 НК РФ.
Статьей 1 Областного закона устанавливается порядок и условия предоставления налогового кредита, то есть изменения срока уплаты налога с последующей единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком (или иным обязанным лицом) суммы задолженности.
Согласно п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу в этой части с 1 января 2007 года, признаны утратившими силу ст. 65 НК РФ и положения федерального законодательства о налоговом кредите как форме изменения срока уплаты налога и сбора.
Следовательно, статья 1 Областного закона, предусматривающая налоговый кредит как форму изменения срока уплаты налога и сбора, подлежит отмене в рамках ее приведения в соответствие с действующим федеральным законодательством.
Подпунктом 7 п. 1 ст. 6 НК РФ установлено, что нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом.
Пункты 3, 9, 11, 13, 14, 15 статьи 2 Областного закона, устанавливающие порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, не соответствуют федеральному законодательству по следующим основаниям.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов по региональным и местным налогам, формой которых является инвестиционный налоговый кредит, являются налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
В связи с введением в действие с 01.07.2004 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" ранее предоставленное финансовым органам субъекта Российской Федерации и муниципального образования полномочие по принятию решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов по региональным и местным налогам отнесено к компетенции налоговых органов.
Изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами согласно п. 8 ст. 61 НК РФ осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно п. 4 ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" установлено, что Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В целях реализации положений вышеуказанных положений НК РФ уполномоченным федеральным органом исполнительной власти изданы соответствующие нормативно-правовые акты, а именно: приказ ФНС РФ от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@ "Об утверждении форм договоров об инвестиционном налоговом кредите" и приказ ФНС РФ от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов", зарегистрированные Министерством юстиции РФ в установленном законом порядке.
Следовательно, порядок предоставления инвестиционного налогового кредита и условия заключаемого договора регламентируются принятыми нормативно-правовыми актами Российской Федерации.
Пунктом 10 ст. 2 Областного закона установлено, что порядок предоставления инвестиционного налогового кредита должен регламентироваться соответствующим положением, утвержденным постановлением Правительства Ленинградской области.
В соответствии с п. 12 ст. 64 и п. 7 ст. 67 НК РФ иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита по региональным налогам, могут быть установлены законом субъекта Российской Федерации.
Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 31.01.2007, ст. 61 НК РФ была дополнена пунктом 8, в соответствии с которым порядок изменения срока уплаты налога устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, с момента введения в действие Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, являющегося формой изменения срока уплаты налога и сбора, не может регламентироваться нормативно-правовым актом Правительства Ленинградской области.
Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской федерации" установлено, что законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения.
Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ субъекты Российской Федерации вправе осуществлять собственное правовое регулирование по предметам совместного ведения до принятия федеральных законов. После принятия соответствующего федерального закона законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации подлежат приведению в соответствие с данным федеральным законом в течение трех месяцев.
Таким образом, указанные в настоящем протесте положения Областного закона в связи с принятием федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ и от 30.12.2006 N 268-ФЗ и внесением ими изменений в НК РФ пришли в противоречие с федеральным законодательством и подлежат приведению в соответствие с ним.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 23 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации", предлагаю:
1.Рассмотреть настоящий протест с участием представителя прокуратуры Ленинградской области и привести в соответствие с федеральным законодательством наименование, преамбулу, статью 1 и пункты 3, 9, 10, 11, 13, 14, 15 статьи 2 областного закона от 08.10.1999 N 56-оз "О налоговом и инвестиционном налоговом кредитах".
2.О результатах рассмотрения сообщить в прокуратуру Ленинградской области в установленный законом 10-дневный срок.
Прокурор Ленинградской области
государственный советник
юстиции 2 класса
С.В.Романюк