Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 19.10.2010 г № 09-08-02/16369
О некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками
Управление ФНС России по Ленинградской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяются Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 N 85Н (далее - Приказ) утверждены особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в соответствии с которыми межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам выдает уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178 (далее - Уведомление).
В Уведомлении указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), 5 и 6 знаки которого имеют значение "50".
При этом следует отметить, что в соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2004 N 7448/04 отнесение налогоплательщика к категории крупнейших налогоплательщиков является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе и при этом не исключает возможности его учета в налоговом органе по месту нахождения.
При постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения крупнейшему налогоплательщику выдается свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. В свидетельстве указываются ИНН и КПП, 5 и 6 знаки которых имеют значение 01.
Таким образом, крупнейшему налогоплательщику присваиваются два значения КПП по основаниям, установленным Кодексом.
В целях проведения налогового контроля согласно п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии с п. 3 статьи 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, приведенным в письмах Минфина РФ от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96 и от 22.10.2008 N 03-07/09/33, поскольку налоговая декларация представляется крупнейшими налогоплательщиками в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, то в данной декларации указывается КПП, содержащийся в Уведомлении.
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ленинградской области осуществляет администрирование следующих федеральных налогов и сборов:
- налога на добавленную стоимость;
- налога на прибыль;
- акцизов;
- единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- налога на доходы физических лиц;
- налога на добычу полезных ископаемых;
- водного налога.
При заполнении налоговых деклараций по налогам (сборам), администрируемым МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ленинградской области, а также расчетных документов на их уплату (поле 102) в соответствии с положениями письма ФНС России от 17.08.2006 N ШТ-14-23/214дсп налогоплательщик должен указывать КПП, указанный в Уведомлении.
Таким образом, в целях обеспечения эффективности администрирования налога на добавленную стоимость крупнейшему налогоплательщику при заполнении счетов-фактур необходимо указывать КПП, содержащейся в Уведомлении и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Соответственно, в платежных документах на уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет в поле "КПП плательщика" следует отражать КПП, указанный в Уведомлении.
Администрирование не поименованных выше налогов и сборов осуществляется в установленном законодательством порядке соответствующими территориальными налоговыми органами.
По налогам на имущество, земельному налогу, транспортному налогу налогоплательщик представляет налоговые декларации в налоговый орган, в котором данный налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения объекта налогообложения. В налоговых декларациях указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения соответствующего объекта, подлежащего налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. То есть налогоплательщик уплачивает налог на основании налоговой декларации.
Таким образом, значение КПП, указанное в платежном поручении на уплату налога, и значение КПП, указанное в налоговой декларации, должны совпадать.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.А.Никитина