Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 31.08.2005 г № 07-06-1/08517@

О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками

Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Общий порядок установления норм суточных и ограничения их размера предусмотрены трудовым законодательством.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 N 16141/04 признано не соответствующим НК РФ и не действующим, а также отозвано письмом ФНС России от 11.04.2005 N ГИ-6-04/281@.
В связи с вышеизложенным в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленный таким договором или актом.
Решение ВАС РФ по этому вопросу имеет значение и для практики применения главы 24 НК РФ, поскольку норма пункта 3 статьи 217 НК РФ аналогична норме пункта 2 статьи 238 НК РФ.
Для бюджетных и некоммерческих организаций, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивают работникам суточные в размерах, превышающих нормы, установленные Правительством РФ, такие выплаты не подлежат налогообложению ЕСН.
У коммерческих организаций суточные, выплаченные сверх установленных норм, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН, так как согласно пункту 38 статьи 270 НК РФ относятся на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина