Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 05.09.2005 г № 23-07-4/08684@

О налогообложении доходов по договорам предоставления авторских прав

Управление ФНС России по Ленинградской области в ответ на запрос сообщает:
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Однако согласно ст. 7 НК РФ в случае если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем Налоговым кодексом РФ, то применяются правила и нормы международных договоров. Статьей 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 установлено, что доходы от авторских прав и лицензий подлежат налогообложению только в стране постоянного местопребывания получателя доходов.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК налоговый агент может не удерживать налог из доходов, которые в соответствии с международными соглашениями не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения постоянного местопребывания в том государстве, с которым Российская Федерация имеет соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Требования к оформлению такого подтверждения изложены в ст. 312 НК и в п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. В документе, подтверждающем постоянное местопребывание, проставляется печать компетентного органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанный документ подлежит легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.
Документы, подтверждающие постоянное местопребывание компании "...", соответствуют требованиям, содержащимся в Налоговом кодексе, следовательно, ООО "..." может не удерживать налог на прибыль из доходов иностранной компании.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина