Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 15.09.2005 г № 23-07-4/09031@
О налогообложении нидерландской стройплощадки
Управление ФНС России по Ленинградской области в ответ на запрос сообщает:
1.Согласно п. 1 статьи 308 Налогового кодекса РФ деятельность иностранной компании в России рассматривается как "стройплощадка", если эта иностранная организация, в частности, ведет строительство или монтаж сооружений, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий. Таким образом, если установка глубокого крекинга нефти требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, деятельность компании "..." в г. Кириши будет рассматриваться как строительная площадка.
2.Пунктом 3 статьи 5 соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 установлено, что строительная площадка образует постоянное представительство для целей налогообложения, только если продолжительность таких работ превышает 12 месяцев. В соответствии со статьей 7 названного соглашения прибыль иностранной компании от предпринимательской деятельности будет облагаться налогом в Российской Федерации только в случае, если такая деятельность осуществляется через постоянное представительство в РФ. Согласно статье 22 названного соглашения недвижимое имущество иностранной компании, находящееся в РФ, облагается налогом на имущество в России вне зависимости от того, имеет иностранная компания постоянное представительство в РФ или нет. Движимое имущество (временно ввезенное, приобретенное в России) облагается налогом в случае, если оно составляет имущество постоянного представительства иностранной организации в РФ. Таким образом, нидерландская компания, осуществляющая деятельность на "стройплощадке" в Российской Федерации, освобождается от уплаты налога на прибыль и налога на движимое имущество в России в течение 12 месяцев с начала существования "стройплощадки".
3.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 не распространяется на налог на добавленную стоимость и единый социальный налог, взимаемые в России. Следовательно, налогообложение иностранной компании производится в соответствии с Российским законодательством.
3.1.1.<*> Порядок уплаты налога на добавленную стоимость установлен 21 главой Налогового кодекса РФ. Согласно статьям 11, 19, 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, на которые Кодекс возлагает обязанность уплачивать налоги, в том числе иностранные юридические лица, их филиалы и представительства (иностранные организации). Согласно п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. Пунктом 2 статьи 144 НК РФ определено, что иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения представительств. При этом статьей 161 установлена обязанность налоговых агентов по удержанию НДС из сумм доходов иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете. Таким образом, иностранной организации, у которой не возникла обязанность по постановке на налоговый учет в связи с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, предоставляется право выбора - встать на налоговый учет по месту осуществления деятельности (получения доходов) либо уплачивать НДС через источник выплаты доходов - налогового агента. Учитывая то, что компания "..." уже состоит на налоговом учете в г. Кириши Ленинградской области, НДС с доходов от реализации монтажных услуг на территории РФ уплачивается организацией самостоятельно. В соответствии со статьей 164 НК налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость для услуг по строительству составляет 18 процентов.
-------------------------------
<*> Разъяснение дано в соответствии с действующей на настоящий момент редакцией 21 главы НК РФ.
В соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 174 НК РФ налоговая декларация по НДС представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а для тех категорий плательщиков, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысили 1 млн рублей, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
3.1.2.В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК. Следовательно, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствует налоговая база по НДС, то принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований нет. Указанные налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникнет налоговая база по налогу на добавленную стоимость. Аналогичная позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08.02.2005 N 03-04-11/23.
3.2.Согласно статьям 11, 19, 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога являются организации, производящие выплаты физическим лицам. При этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные выплаты, связанные с выполнением работ на территории РФ, независимо от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое лицо), статуса нанимаемого (постоянно проживающее или временно пребывающее лицо на территории РФ), а также независимо от того, за границей или на территории РФ начисляются и производятся выплаты.
Выплаты в пользу иностранных граждан, в частности, работающих на территории Российской Федерации в представительствах иностранных организаций, подлежат налогообложению единым социальным налогом вне зависимости от того, начисляются ли выплаты за границей или на территории Российской Федерации. В случае отсутствия в представительствах иностранной организации информации о суммах, начисленных в иностранном государстве работнику, находящемуся на территории Российской Федерации, расчет единого социального налога производится налогоплательщиком на основании сведений (трудовых, гражданско-правовых договоров, внутренних актов организации), направляемых головным офисом, находящимся на территории иностранного государства, в отделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации. Аналогичная позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17.05.2005 N 03-05-01-04/135.
Таким образом, компания "..." должна исчислять и уплачивать в Российской Федерации единый социальный налог с выплат, производимых сотрудникам компании (как российским, так и иностранным гражданам), осуществляющим работы по исполнению договора на монтаж установки глубокого крекинга нефти.
Порядок исчисления ЕСН, ставки по видам фондов, а также порядок и сроки представления налоговых деклараций изложены в статье 24 Налогового кодекса РФ.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина