Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 19.09.2005 г № 07-06-1/09124@
О налогообложении НДФЛ и ЕСН пенсий за выслугу лет и надбавок к пенсиям гражданам, имеющим звание «Заслуженный»
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос сообщает следующее.
1.В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
Пенсия по государственному обеспечению - ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", и которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости.
Пунктом 4 статьи 7 вышеназванного Закона установлено, что условия предоставления права на пенсию государственных служащих субъектов РФ и муниципальных служащих за счет средств субъектов РФ и средств органов местного самоуправления определяются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и актов органов местного самоуправления.
Областные законы "О муниципальной службе в Ленинградской области" (с изменениями) от 17.01.1997 N 2-оз, "О пенсии за выслугу лет, назначаемой лицам, замещавшим государственные должности государственной службы Ленинградской области" (с изменениями) от 25.11.2002 N 53-оз и постановление главы администрации "О порядке назначения и выплаты пенсии за выслугу лет и доплаты к пенсии лицам, замещавшим муниципальные должности МО "Киришский район" и высшие должности в органах государственной власти и управления Союза ССР и РСФСР на территории МО "Киришский район" от 22.03.05 N 135 являются нормативными правовыми актами субъекта РФ - Ленинградской области.
Таким образом, пенсия за выслугу лет и доплаты к пенсии лицам, замещавшим муниципальные должности в соответствии с вышеперечисленными законами, подпадает под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и не облагается налогом на доходы физических лиц.
Федеральный закон от 04.03.2002 N 21-ФЗ "О дополнительном ежемесячном материальном обеспечении граждан Российской Федерации за выдающиеся достижения и особые заслуги перед Российской Федерацией" (с изменениями от 07.07.2003) определяет условия и порядок назначения и выплаты дополнительного материального обеспечения граждан РФ за выдающиеся достижения и особые заслуги перед РФ, устанавливаемого к пенсиям, назначенным в соответствии с законодательством РФ. Перечень граждан, которым назначается дополнительное материальное обеспечение, поименован в статье 1 вышеназванного закона. В данном перечне отсутствуют граждане, имеющие почетное звание, которое начинается со слов "Заслуженный".
Исходя из вышеизложенного, выплата надбавки к пенсии гражданам, имеющим звание "Заслуженный", в соответствии с решением собрания представителей - муниципалитета МО "Киришский район" от 27.11.2002 N 29/202 не подпадает под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ на общих основаниях.
2.В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 01.01.2002, выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором исключены из объекта налогообложения единым социальным налогом.
Таким образом, пенсия за выслугу лет, выплачиваемая дополнительно к государственной пенсии из средств местного бюджета, и надбавки к пенсии гражданам, имеющим почетное звание, которое начинается со слова "Заслуженный", не облагаются ЕСН.
При наличии трудовых отношений надбавки к пенсии гражданам, имеющим почетное звание, которое начинается со слова "Заслуженный", подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина