Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 28.11.2005 г № 07-07-1/11565
О налогообложении грантов НДФЛ и ЕСН
На запрос Управление ФНС России по Ленинградской области сообщает следующее:
1.В соответствии с пунктом 6 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 утвержден перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению. Всемирный союз охраны природы (Швейцария) включен в вышеназванный перечень Правительства Российской Федерации.
Таким образом, суммы, получаемые физическими лицами в виде грантов от Всемирного союза охраны природы, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
2.На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Пунктом 3 ст. 236 установлено, что указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл. 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, приведенных в ст. 270 НК РФ.
В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций при налогообложении ЕСН с выплат за счет целевых поступлений (грантов) необходимо учитывать следующее:
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, предусмотренным ст. 251 НК РФ.
Учитывая изложенное выше, гранты, полученные организациями, в соответствии со статьей 251 НК РФ относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц за счет целевых поступлений, действие п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется и указанные выплаты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.А.Дмитриева