Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 07.06.2006 г № 02-10/07699
О суммовых разницах по импортным операциям
Управление ФНС России по Ленинградской области рассмотрело запрос и сообщает следующее.
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.
В соответствии с подпунктом 11.1 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В соответствии с подпунктом 5.1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
- расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
То есть суммовые разницы представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю. Суммовые разницы возникают только при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах и обусловлены несовпадением по времени момента поставки и оплаты товара.
Порядок учета суммовых разниц, возникающих в связи с получением организацией доходов и осуществлением расходов, даны в положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных соответственно приказами Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 N 32н и N 33н (в редакциях от 30.03.2001).
Что касается порядка учета суммовых разниц в налоговом учете, то можно воспользоваться Рекомендациями ФНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (источник публикации - "Экономика и жизнь" N 52, 2001 год).
В Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности и Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности имеется показатель "Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности".
Суммовые разницы определяются по каждому факту погашения существующей дебиторской или кредиторской задолженности.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.А.Дмитриева