Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 16.06.2006 г № 22-11/08159
О налогообложении ЕСН
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев запрос сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Учитывая изложенное, выплаты физическим лицам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда, возмездного оказания услуг и др.) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) на основании п. 3 статьи 238 НК РФ.
Дополнительно сообщаем, что согласно положениям статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, правах и обязанностях налогоплательщика и иных обязательствах в области налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах.
В отношении вопросов трудового законодательства необходимо руководствоваться Трудовым кодексом РФ при квалификации трудовых договоров и Гражданским кодексом РФ при квалификации договоров гражданско-правового характера (подряда), а также учитывать нормы абз. 3 ст. 11 Трудового кодекса РФ, предусматривающие, что в тех случаях, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина