Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 16.06.2006 г № 22-10/08158@
О применении налогового вычета при исчислении ЕСН в федеральный бюджет
Управление ФНС России по Ленинградской области на запрос разъясняет следующее.
В соответствии с нормами абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ (далее - Кодекс), если по результатам налоговой проверки устанавливается положительная разница между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами на ОПС, то налоговыми органами доначисляется ЕСН в федеральный бюджет на сумму неуплаченных страховых взносов и вносятся предложения о принятии соответствующего решения.
Сложение единого социального налога в федеральный бюджет, ранее доначисленного на основании абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Кодекса, производится по сроку фактической уплаты страховых взносов за тот отчетный (налоговый) период, за который был доначислен налог по вышеназванному основанию.
Статьей 243 Кодекса установлено, что при определении разницы, признаваемой занижением единого социального налога в федеральный бюджет, сравниваются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета в виде начисленных сумм страховых взносов в отчетном (налоговом) периоде с суммой фактически уплаченных за тот же период (а не в том же периоде) страховых взносов.
Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, имеющаяся у налогоплательщика на начало текущего налогового периода, учитывается при определении разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами за отчетный(ые) период(ы) текущего года.
В случае если налогоплательщик уплатил неуплаченную (не полностью уплаченную) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год после истечения 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации, в том числе, и в случае, если камеральная (выездная) проверка уже проведена и налоговым органом вынесено решение о признании неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование занижением налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет за 2002 год, налогоплательщик вправе обратиться за перерасчетом ранее произведенных доначислений по налогу за налоговый период.
Основанием для перерасчета может быть представление налогоплательщиком корректирующей декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 год, в которой в таблице на листе 06 по строке 010 будет указана вся сумма уплаченных страховых взносов, относящаяся к начисленным за налоговый период, а по строке 015 - нулевые значения указанной в ней разницы. Также налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие, что отраженные им по строке 010 вышеназванной таблицы уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование относятся к соответствующему налоговому периоду, а именно - 2002 году.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина