Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 24.08.2006 г № 22-10/11346@
О начислении страховых взносов на ОПС
Управление ФНС России по Ленинградской области, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для начисления страховых взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, поименованы в статье 270 Кодекса, в соответствии с пунктом 21 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
При применении пункта 3 статьи 236 НК РФ необходимо учитывать, что данная норма распространяется только на организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, разовые премии, не предусмотренные трудовыми договорами, облагаются страховыми взносами на ОПС с учетом применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривает замену уплаты, в частности, налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Если налогоплательщик одновременно применяет специальные налоговые режимы и осуществляет виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется только к выплатам, производимым по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.
Учитывая изложенное, выплаты, которые поименованы в статье 270 Кодекса, могут быть исключены при определении базы для начисления страховых взносов на ОПС только в части, относящейся к выплатам, начисленным по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.А.Дмитриева