Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 25.08.2006 г № 02-10/11417
О порядке уменьшения единого налога на вмененный доход
Управление ФНС России по Ленинградской области рассмотрело письмо и по существу поставленных вопросов сообщает следующее:
Согласно статье 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, а также граждане, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьей 29 названного Закона, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты, при этом 100 рублей направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Законодательством не установлен срок уплаты фиксированного платежа, предусмотрен только предельный срок уплаты - не позднее 31 декабря текущего года. Поскольку фиксированный платеж в Пенсионный фонд РФ уплачен в марте текущего года, следовательно, уточненные налоговые декларации по ЕНВД за I квартал и за II квартал 2006 года представлять не нужно.
Фиксированные платежи не входят в состав единого социального налога и не связаны с доходом предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде или не осуществлялась (письмо Пенсионного фонда РФ от 04.09.2002 N СД-16-25/7951 "Об уплате индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"). Следовательно, вы правильно уплатили в Пенсионный фонд страховые взносы в сумме 1800 руб., хотя и не осуществляли свою деятельность в период с июля по август 2006 года.
Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Согласно статье 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Тем самым возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
Исходя из условий, изложенных в ситуации, рекомендуем оставить прежний метод снятия фиксированных платежей:
- за I кв. - 450 руб.;
- за II кв. - 450 руб.;
- за III кв. - 150 руб.;
- за IV кв. - 450 руб.
То есть по ЕНВД за 2006 год можно снять 1500 руб., хотя в Пенсионный фонд РФ уплачено 1800 руб.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.А.Дмитриева