Письмо УМНС РФ по Ленинградской обл. от 28.05.2004 г № 02-10/05061
О постановке на учет плательщиков ЕНВД и начисление налогов и страховых взносов на ОПС на суммы возмещения командировочных расходов
Управление МНС России по Ленинградской области рассмотрело запрос и сообщает.
1.Согласно статье 346.28 главы 26.3 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.
В целях реализации данной нормы Кодекса МНС России издан приказ от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности" (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.2003 N 4097), устанавливающий формы документов и порядок постановки на учет индивидуальных предпринимателей и организаций-налогоплательщиков данного налога в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно данному приказу организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК (в том числе имеющие разъездной характер), на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного региона либо состоящие на учете в налоговом органе данного субъекта Российской Федерации, но не осуществляющие на подведомственной этому налоговому органу территории указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности независимо от того, состоят налогоплательщики на учете по каким-либо основаниям в другом(их) налоговом(ых) органе(ах) на территории данного субъекта Российской Федерации или на территории другого субъекта Российской Федерации (письмо МНС РФ от 11.06.2003 N 22-2-16/1368-Х418).
Указанный выше порядок постановки на налоговый учет не полностью учитывает особенности осуществления вида деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов". Однако учитывая, что в ситуации, изложенной в запросе, автомобили, используемые для оказания таких услуг, закреплены по месту нахождения организации - п. Ропша Ломоносовского района Ленинградской области, организация является плательщиком единого налога на вмененный доход в Ломоносовском районе Ленинградской области (при условии, что число автомобилей, используемых для оказания автотранспортных услуг, не превышает 20-ти).
Вместе с тем обращаем внимание, что если организация будет осуществлять виды деятельности, не подпадающие под единый налог на вмененный доход, то результаты таких видов деятельности будут подлежать налогообложению по обычной системе.
2.В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса РФ в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
К числу таких выплат относятся суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Поскольку специальных норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц не установлено, следует руководствоваться Нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 (с изменениями).
Таким образом, суммы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, превышающие нормы, установленные законодательством Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
3.В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, произведенных физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Таким образом, выплаты, произведенные физическим лицам, осуществляющим деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Исчисление и уплата страховых взносов на ОПС осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
Согласно пункту 2 статьи 10 вышеуказанного закона объектом налогообложения и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При определении налоговой базы по ЕСН (базы для исчисления страховых взносов на ОПС) согласно статье 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей (в том числе переезда на другую работу и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, при возмещении командировочных расходов в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 (с изменениями), исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится.
На выплаты командировочных расходов сверх норм начисляются страховые взносы на ОПС в общеустановленном порядке, т.к. действие пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, т.е. на такие организации, которые по каким-либо основаниям освобождены от уплаты налога на прибыль и у них отсутствует факт реальной (фактической) уплаты такого налога.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы РФ I ранга
Е.Г.Опарина