Письмо УМНС РФ по Ленинградской обл. от 28.05.2004 г № 22-11/05047
О начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных граждан организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
Управление МНС России по Ленинградской области, рассмотрев запрос, разъясняет следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов с сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении граждан в Российской Федерации" выделяются две формы проживания иностранцев на территории Российской Федерации: временное и постоянное.
Иностранные граждане, осуществляющие на территории Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии с действующим российским законодательством, могут обладать правом на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, установленную федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
По вопросу отнесения к застрахованным лицам иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, следует обращаться в органы Пенсионного фонда Российской Федерации.
В случае если иностранные граждане, временно проживающие на территории Российской Федерации, не будут признаны застрахованными лицами и в отношении которых Пенсионным фондом Российской Федерации не ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", то работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу указанной категории граждан, не должны осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, организации, являющиеся плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе и применяющие специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения), обязаны представлять в налоговый орган по месту учета за отчетные периоды 2004 года - расчет авансовых платежей на ОПС, утвержденный приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения", по итогам расчетного периода (календарного года) декларацию по страховым взносам на ОПС, утвержденную соответствующим приказом МНС России.
Уплата страховых взносов на ОПС осуществляется по КБК 1010610 и 1010620 .
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы РФ I ранга
Е.Г.Опарина