Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 21.02.2007 г № 02-10/02429

Об отражении в налоговом учете процентов за пользование банковскими кредитами

Управление ФНС России по Ленинградской области рассмотрело запрос и сообщает следующее.
Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества предусмотрен п. 1 статьи 257 Налогового кодекса, в соответствии с которым первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
При этом в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" порядок отражения при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль процентов по долговым обязательствам регламентирован только статьей 265, в соответствии с пп. 2 п. 1 которой в качестве внереализационных расходов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Таким образом, проценты по кредитам на строительство объектов для целей налога на прибыль могут включаться только в состав внереализационных расходов и не могут увеличивать первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
В случае если из-за включения процентов по кредитам в состав расходов, учитываемых при налогообложении этого, у налогоплательщика возникнет убыток, то он в соответствии с правами, предоставленными статьей 283 НК РФ, имеет право применить в течение десяти лет уменьшение налоговой базы на всю сумму полученного им убытка или его часть.
Упомянутое письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130 не может применяться в ситуации, приведенной в запросе, так как в данном письме речь идет об отражении в налоговом учете таможенных платежей. Таможенные платежи с учетом изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций" Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, действительно могут либо включаться в первоначальную стоимость амортизируемого имущества либо относиться непосредственно на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как внереализационные расходы.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Е.Г.Опарина