Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 11.05.2007 г № 07-13-1/0166-ЗГ
О доходах, не подлежащих декларированию
Управление ФНС России по Ленинградской области по запросу сообщает.
Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" дает возможность физическим лицам, получившим доходы до 1 января 2006 года, но не уплатившим с них налоги, задекларировать эти доходы с 1 марта 2007 года и до 1 января 2008 года.
Физическое лицо самостоятельно определяет сумму дохода, с которого ранее не были уплачены налоги и страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. С этой суммы уплачивается декларационный платеж по ставке 13 процентов - вне зависимости от видов доходов и ставок налогов (страховых взносов), применявшихся ранее (п. 2 ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ).
Уплата производится через банк в наличной или безналичной форме, в расчетном документе требуется указать "декларационный платеж" (п. 2 и 3 ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ). Расчетный документ с отметкой банка о его исполнении и будет подтверждать уплату физическим лицом декларационного платежа (п. 5 ст. 2 Закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ).
Исходя из запроса следует, что получены путевки в военный санаторий на льготных условиях - с частичной компенсацией их стоимости.
В соответствии с Законом "О статусе военнослужащих" от 27.05.1998 N 76-ФЗ военнослужащие обеспечиваются санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом в санаториях Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) на условиях частичной оплаты стоимости путевки.
Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, освобождаемым от налогообложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.
В качестве источника полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения работникам и(или) членам их семей, освобождаемой от налогообложения, пункт 9 статьи 217 Кодекса определяет средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также средства Фонда социального страхования Российской Федерации.
Статьей 246 Кодекса установлено, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования.
Финансирование Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) из федерального бюджета рассматривается как целевое финансирование. В этом случае критерий "уплаты налога на прибыль организаций", предусмотренный пунктом 9 статьи 217 Кодекса, не применяется.
Таким образом, в случае если сметой доходов и расходов Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) предусмотрены расходы на оплату путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, указанные суммы компенсации таких путевок за счет бюджетных средств не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и, соответственно, такие доходы не будут подлежать декларированию.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.А.Дмитриева