Письмо УМНС РФ по Ленинградской обл. от 04.08.2004 г № 02-10/07857
Об учете благотворительной помощи при налогообложении
Управление МНС России по Ленинградской области рассмотрело запрос и сообщает:
1.Статьей 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ предусмотрено, что участниками благотворительной деятельности являются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.
Этой же статьей определено, что благотворители - это лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах: бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности; бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности; бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами. Благополучатели - это лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей.
Статьей 6 данного Закона определено также понятие благотворительной организации: благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных настоящим Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Таким образом, отдел по делам культуры, молодежи и спорта администрации муниципального образования "Сланцевский район" не может являться ни благотворительной организацией, ни благополучателем. Поэтому благотворительные средства, поступающие на его счет от граждан и организаций, учитываются при налогообложении прибыли как внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации).
Средства, поступающие на счет от граждан и организаций на цели, перечисленные в письме, не будут учитываться при налогообложении прибыли на условиях, предусмотренных статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации, только если они будут отвечать требованиям статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации - "Пожертвования". Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 данного Кодекса (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами).
2.Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с постановкой на учет основных средств, регламентирован положением по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ-6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с пунктом 7 данного положения основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, а первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
3.Порядок учета при налогообложении прибыли безвозмездно полученных средств и стоимости основных средств, приобретенных за счет средств других учреждений, определяется Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации средства, безвозмездно поступившие от других организаций и граждан, включаются в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, предусмотренных статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведенный в данной статье Налогового кодекса, имеет закрытый характер. Например, к таким доходам относятся: стоимость имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал; имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или гражданина, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения).
В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации в бюджетных организациях для целей налогообложения прибыли амортизация принимается только по основным средствам, приобретенным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемым для осуществления такой деятельности.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы РФ I ранга
Е.Г.Опарина