Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 08.02.2008 г № 19-06-1/01567
О налоге на имущество организаций
Управление ФНС России по Ленинградской области на письмо по вопросу уплаты налога на имущество организаций сообщает.
П.2 ст. 58 ГК РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Пунктом 2 ст. 218 ГК РФ предусмотрено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.
Таким образом, если Санкт-Петербургское управление инкассации имело право собственности на недвижимость, то после реорганизации путем присоединения к Российскому объединению инкассации к последнему перешло право собственности на данные объекты недвижимости. Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи подлежит регистрации в едином государственном реестре.
Согласно п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Пунктом 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, дано разъяснение, что допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Таким образом, в случае перехода в соответствии с передаточным актом права собственности на имущество в порядке правопреемства от реорганизованного юридического лица к вновь образованному юридическому лицу обязанность по исчислению и уплате налога на имущество у последнего возникает с момента принятия на учет указанного имущества в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом имущество, подлежащее государственной регистрации, может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (с выделением на отдельном субсчете к счету 01) на основании акта приемки-передачи после подачи документов на государственную регистрацию в случае, если такое имущество фактически эксплуатируется (п. 52 вышеуказанных Методических указаний).
Таким образом, Российское объединение инкассации должно выполнить не исполненные до реорганизации обязанности по уплате налога на имущество организаций Санкт-Петербургского управления инкассации, а также исполнить обязанности по уплате налога на имущество организаций, возникшие после реорганизаций, независимо от даты регистрации его права собственности на объекты недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, у Российского объединения инкассации возникла обязанность по уплате налога на имущество организаций за объекты недвижимости, находившиеся ранее у реорганизованного Санкт-Петербургского управления инкассации на праве собственности, но отсутствуют основания постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения объектов недвижимости согласно ст. 85 НК РФ.
Для постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения объектов недвижимости Российскому объединению инкассации следует руководствоваться п. 8 Методических указаний "К вопросу о постановке организации в налоговом органе по месту нахождения имущества" от 26.06.2006 N ШТ-6-09/634 с учетом изменений и дополнений от 14.01.2008 N СК-6-09/15.
Согласно данным Методическим указаниям при возникновении обязанности у организации по уплате отдельных видов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в случае отсутствия у нее на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет налоговые органы по месту уплаты отдельных видов налогов и сборов осуществляют учет организации.
При учете в налоговом органе организации по месту уплаты отдельных видов налогов и сборов используется идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации в налоговом органе по месту ее нахождения, но при этом присваивается соответствующий данному случаю код причины постановки на учет. Согласно СППУНО таким кодом является код "41" - "Учет в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет".
В случае подачи организацией документов в органы Росрегистрации для государственной регистрации соответствующих прав на недвижимое имущество при возникновении у организации обязанности по уплате соответствующих налогов на указанное имущество в целях учета организации по месту нахождения указанного недвижимого имущества представляется возможным в качестве основания ее учета использовать письмо (заявление) организации о ее обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов при отсутствии у организации на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет, установленных Кодексом (в произвольной форме) (код документа - 2801, справочник СДУНО), с представлением документов, подтверждающих факт подачи документов на государственную регистрацию прав.
При поступлении сведений о государственной регистрации соответствующих прав на указанное выше недвижимое имущество от органов Росрегистрации постановка на учет по данному основанию осуществляется в установленном порядке.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.А.Дмитриева