Письмо УФНС РФ по Ленинградской обл. от 09.04.2008 г № 22-11/04294
О начислении и уплате ЕСН и страховых взносов на ОПС с выплат в пользу иностранных граждан
Управление ФНС России по Ленинградской области на обращение сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору.
Правовой статус иностранных граждан, а также правоотношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в Российской Федерации и осуществлением ими на территории Российской Федерации трудовой, предпринимательской и иной деятельности, устанавливает и регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Указанным Федеральным законом установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.
Таким образом, положения ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ не могут распространяться на иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации.
Застрахованными лицами (в том числе и иностранными) являются лица, в отношении которых Пенсионным фондом Российской Федерации ведется персонифицированный учет на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".
Если в соответствии с законодательством иностранный гражданин признан органами Пенсионного фонда застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования, то сумма заработной платы, начисленной в его пользу, будет являться базой для начисления страховых взносов за расчетный период и отражаться по строкам 0100-0140 (в том числе за последний квартал расчетного периода с разбивкой по месяцам) раздела 2 декларации по страховым взносам на ОПС (форма КНД 1151065).
Одновременно сообщаем, что при осуществлении организацией деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, согласно положениям статьи 346.26 НК РФ, отсутствует обязанность по уплате единого социального налога, а также с учетом положений п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от их уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов, т.е. декларации по единому социальному налогу (форма КНД 1151046). При возврате к общеустановленной системе налогообложения обязанность у организаций по начислению единого социального налога с выплат в пользу физических лиц, в том числе и иностранных граждан, и представление налоговых деклараций (расчетов) возобновляется.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.А.Дмитриева